Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 15 октября 2010 г.

Вопрос - ответ

Консультации специалистов

697 просмотров

Вопрос. У бюджетного учреждения оплата труда работников финансируется из бюджета, используются также внебюджетные средства от коммерческой деятельности. Как определить предельную сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, которая может быть включена в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций?

Ответ. При определении предельной суммы взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, которая может быть включена в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций, по мнению авторов, нужно учитывать только расходы на оплату труда, произведенные в рамках коммерческой деятельности учреждения.
Согласно положениям ст. 246 НК РФ российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций. При этом бюджетные учреждения не являются исключением. Прибылью признается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ). Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями определены в ст. 321.1 НК РФ.
Бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, а также пол} чающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (п. 1 ст. 321.1 НК РФ). При этом под иными источниками понимаются доходы от коммерческой деятельности - доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (абз. 3 п. 1 ст. 321.1 НК РФ). Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 22.02.2006 N 02-05-03/366 и письме УФНС России по г. Москве от 24.08.2006 N 20-12/75584.
В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Таким образом, действующее законодательство предполагает учет в целях исчисления налога на прибыль организаций только тех расходов, которые осуществляются в рамках предпринимательской деятельности. Расходы за счет целевых (бюджетных) средств учитываются обособленно, так как не связаны с получением какой-либо прибыли.
Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы могут приниматься в целях налогообложения прибыли при условии их экономической оправданности. Кроме того, указанные расходы должны быть документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы на оплату труда.
В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом указанные расходы включаются в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда.
Напомним, что в соответствии с положениями п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и другие специфические термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ (п. Зет. 11 НК РФ).
Таким образом, учитывая положения ст. 11, ст. 255, ст. 321.1 НК РФ, по мнению авторов, представляется возможным сделать следующий вывод: в п. 16 ст. 255 Н К РФ действующее налоговое законодательство под расходами на оплату труда" подразумевает только те расходы на оплату труда, которые могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций.
Следует отметить, что в настоящее время отсутствуют разъяснения официальных органов по рассматриваемому вопросу. В то же время ФАС Восточно-Сибирского округа в своем постановлении от 22.03.2005 N А19-15675/04-5-Ф02- 1004/05-С1 указал, что при определении максимальной суммы взносов на добровольное медицинское страхование, учитываемой в расходах, в сумму расходов на оплату труда включаются средства целевого финансирования.
Таким образом, учитывая положения действующего налогового законодательства, авторы считают, что во избежание разногласий с контролирующими органами, при определении предельной суммы взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, которая может быть включена в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций, должны учитываться только расходы на оплату труда, произведенные в рамках коммерческой деятельности учреждения.
В то же время, если в рассматриваемой ситуации учреждение примет решение учитывать при соответствующем расчете все расходы по оплате труда, рекомендуем на основании положений подп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 Н К РФ обратиться с запросом в Минфин России для получения письменных разъяснений. Выполнение таких письменных разъяснений Минфина России в случае спора с налоговыми органами исключает вину лица в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НКРФ).

М. МИЛЛИАРД, В. ПИМЕНОВ, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В материале упоминаются: Компании, организации: Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) 11527 Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России) 336

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »